增值税问题解答 - 下载本文

增值税问题解答(一)

一、问:用电保证金征不征增值税? 

答:用电保证金是为了保证国家电费的回收、保障电度表资产的安全而实行的一?#20540;?#36153;、电度表保证金制度。它是用户在申请用电时供电部门按用户的用电量和国家电价变化情况一次性交纳、由供电部门专户管理、专项用于用户拖欠电费或损坏电表时抵欠电费和赔偿电表的。用户因撤消、解散、破产或其他原因终止用电?#20445;?#29992;电保证金除抵偿电费债务和损坏电表价款外,供电部门要将用电保证金退还用电户。鉴于上述情况,对供电部门向用户收取的用电保证金不征收增值税;对供电部门将用电保证金用于抵偿电费债务或电表价款

的,应并入收入照章征收增值税。

二、问:纳税人多收价款或费用被执法部门没收后能不能冲减计税收入?  答:纳税人生产经营属国家定价的货物(如自来水、电力等)多收价款或费用属违反国家有关规定的收费,被执法部门没收后不能冲减计税收入,而应按照全部收入计算征收增值税。

三、问:具有某?#20013;?#25919;执法权的货物生产经营单位(纳税人)履行行政职权收取的罚款、滞纳金征不征增值税? 

答:具?#34892;?#25919;执法权的货物生产经营单位按照国家有关法律、法规和政策规定向违反法律法规的单位和个人收取的与货物销售无关的罚款、滞纳金(如电力部门按《电力法》

规定收取的罚款和滞纳金)可暂不征收增值税。

四、问:销售免税货物的单位放弃享受免税,照章缴纳增值税并开具增值税专用发票的,购货单位取得的增值税专用发票是否允许抵扣? 

答:按?#20013;?#25919;策规定,销售免税货物不得开具增值税专用发?#20445;部?#20855;增值税专用发票的,视同放弃享受免税,要照章征收增值税。但在实际经营中,销售免税货物的单位为了将货物销售出去,有时主动放弃享受免税,在销售货物时开具了增值税专用发?#20445;?#24182;按要求缴纳了增值税,对购货单位取得的此类增值税进项发票应给予抵扣,各地不得拒绝。为了进一步规范管理,云南省内的纳税人今后凡销售免税货物需开具增值税专用发票的,应向主管税务机关报告并由主管税务机关出具税款已申报证明,购货单位取得增值税专用发票和税款已申报证明后,向其主管税务机关报告后方可抵扣进项税额。 五、问:商业企业经营黄金矿砂、银矿砂(包括伴生)是否征税? 

答:按?#20013;?#25919;策规定,生产销售的黄金矿砂、银矿砂(包括伴生)和黄金、白银免征增值税。对于商业企业经营的黄金矿砂、银矿砂(包括伴生)在国家没?#34892;?#35268;定之前暂不征收增值税。

六、问:国家税务总局国税发[1998]66号文对增值税一般纳税人发生偷税行为确定其偷税数额和补税罚款的规定与有关政策相矛盾,如何执行? 

答:国家税务总局《关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》(国税发[1998]66号)第一部?#20540;?#19977;款中\已销货物进项税额难以核实的,以帐外经营部?#20540;?#36141;货成本为基础核定销售额\的规定与有关法规、政策规定相矛盾。我

们意见,对帐外经营部分进项税额难以核实的,不能(与有关政策法规相冲突)以购货成本为基础核定销售额来确定进项税额,其应纳税额和偷税数额直接按销项税额确定。 七、问:国税发[1998]137号和国税函[1998]718号?#21335;?#21457;后,由于文件下发时间短,而清理任务?#29616;兀?#37096;分未能按所要求的时间在1999年1月31日前将《企业所属机构已纳增值税证明》交所属机构主管税务机关,超过时间后出具的已纳税证明认不认? 

答:由于《国家税务总?#27490;?#20110;企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发[1998]137号)和《国家税务总?#27490;?#20110;所属机构间移送货物征收增值税的补充通知(国税函[1998]718号)两个文件下发时间较晚,按要求的时间上报《企业所属机构已纳增值税证明》已不切实际,为此,经研究决定:

(1)企业所属机构在1999年12月31日以前将《企业所属机构已纳增值税证明》报?#36864;?#23646;机构主管税务机关的,企业所属机构主管税务机关对该证明所列明的1994年1月1日至1998年8月31日期间?#21335;?#21806;额不再征收增值税。1998年9月1日以后,按国家税务总?#20540;?#25991;件规定执?#23567;?

(2)企业所属机构在前款时间范围内未将《企业所属机构已纳增值税证明》报企业所属机构主管税务机关之前,税务机关对企业所属机构贯彻落实此项政策要进行深入细致的宣传解释,对查出的问题按有关部门规定实事求是地处理;对企业所属机构采取税收保全或税收强制措施,要从严控制并?#32454;?#25353;《税收征管法》的有关规定执?#23567;? (3)对属于享受国家即征即退增值税优惠政策的省内纳税人,企业所属机构在当地不论有开票还是收款行为,均不在当地征收增值税。对享受国家即征即退增值税优惠政策的纳税人的确认,在地州市内跨县市区设办事处的,由县市区国税局报地州市国税局确认;在省内跨地州市设办事处的,由总机构所在的地州市国税局报省国税局确认。 (4)企业所属机构在当地有开票还是收款行为的,不论是工业企业还是商业企业的所属机构,其增值税一律按4%的征收率计算征收。

八、问:增值税一般纳税人被取消一般纳税人资格后,存货已扣税款应如何处理? 答:增值税一般纳税人被取消一般纳税人资格后,对其存货已扣税款要计算清理,对取消增值税一般纳税人时的存货要按其适用税率和纳税人的购进价计算出已扣税款,减去留抵税款后的差额部分要作补税或留抵税款处理,将纳税人的库存货物还原为含税成本。已扣税款减留抵税款的余额要补征入库;已扣税款减留抵税款不足部分可作留抵税款。

对存货已扣税款不?#22351;?#20943;留抵税款要在以后的应纳税款中抵减的,必须具备在属一般纳税人期间税负水平不低于同行业水平的条件,并按以下要求办理:一是查清在属增值税一般纳税人期间的应缴、已缴、留抵、存货已扣税等与纳税有关的全面情况;二是经地、州、市国税局审查批准。

增值税问题解答(二) --

一、问:增值税?#21335;中?#27861;规规定,对原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤件-

灰、锅炉?#33258;?#19981;包括高炉水渣)和其他废渣的建材产品可以免征增值税,其中的“30%”-

是指数量比重,还是指价值比重。 答:“30%”是指生产建材产品所用煤矸石、石煤、粉煤灰、锅炉?#33258;?#19981;包括高炉水渣)和其他废渣的重量占建材产品全部原料重量的比重,而不是建材产品的成本中所用煤矸石、石煤、粉煤灰、锅炉?#33258;?#19981;包括高炉水渣)和其他废渣的价值占建材产品全部原料价值的比重。

在对?#35797;?#32508;合利用项目的审查认定、审验和日常税收征管工作中,国税机关要对建材产品的原料中煤矸石、石煤、粉煤灰、锅炉?#33258;?#19981;包括高炉水渣)和其他废渣的掺兑比例进行认真审核,防止申报时高报比例和理论配方比例高而实际掺兑比例低而骗取免税情况的发生。

二、问:增值税一般纳税人购进桉叶油、香叶油等工业用植物油取不到增值税专用发票的,是否可视为收购免税农业产品按收购价依10%的扣除率计算进项税额抵扣。 答:桉叶油、香叶油等工业用植物油是以农业产品为主要原料生产加工的工业?#32602;?#19981;属于免税农业产品的范围。因此,对增值税一般纳税人购进桉叶油、香叶油等工业用植物油取不到增值税专用发票的,不能视为购进免税农业产品按收购价依10%的扣除率计算进项税额抵扣。

三、问:对小规模纳税人经营液化气的业务是按工业企业依6%的征收率计算征收增值税,还是按商业企业依4%的征收率计算征收增值税。

答:根据国家行业划?#20540;?#26377;关规定,对水、电、气生产经营企业一般划分为工业。液化气属于?#35745;?#31867;,其包装分为瓶(罐)装液化气和管道液化气两种,目前我省经营液化气的单位多为购进成品液化气,通过建立供应站?#21046;?#21253;装或安装管道直接供给客户使用等?#38382;?#36827;行销售,就其行为没有生产加工的?#26041;冢?#21482;是为了便于销售和使用改变了液化气的包装和输送方式,属商业流通行为。因此,对小规模纳税人购进成品液化气?#21046;?#21253;装或安装管道销售液化气的业务,应按商业企业依4%的征收率计算征收增值税。 四、问:《国家税务总?#27490;?#20110;平销行为征收增值税问题的通知?#32602;?#22269;税发[1997]167号)规定,对增值税一般纳税人因购买货物从销售方取得的各?#20013;问?#30340;返还资金,均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金,并从其返还资金当期的进项税金中予以冲减。在计算返还资金应冲减的进项税金?#20445;?#26159;将返还资金视为不含税金额直接按所购货物的增值税税率计算冲减进项税金,还是将返还资金视为含税金额换算为不含税金额,再根据所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金。

答:增值税一般纳税人因购买货物从销售方取得的返还资金不是销售货物从购买方取得的“价外费用”。《国家税务总?#27490;?#20110;平销行为征收增值税问题的通知?#32602;?#22269;税发[1997]167号)规定,增值税一般纳税人因购买货物从销售方取得的各?#20013;问?#30340;返还资金应冲减进项税金的计算公式是:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金?#20102;?#36141;货物适用的增值税税?#30465;?#22240;此,对增值税一般纳税人因购买货物从销售方取得的返还资金,应视为不含税金额,按所购货物的增值税税率直接计算应冲减的进项税额,并在收到返还资金的当期作冲减进项税额处理。

五、?#23545;?#21335;省国家税务?#27490;?#20110;对增值税一般纳税人跨地区设置非独立核算?#31181;?#26426;构征收增值税有关问题的通知?#32602;?#20113;国税发[1999]269号)明?#32602;?#22686;值税一般纳税人在省内跨地区设置非独立核算?#31181;?#26426;构要求实?#23567;?#39044;征----结算”办法征收增值税的,地、州、?#23567;?#21439;国税局在上报审批机关[属跨地、州、市经营的,报省局审批;属跨县(市)经营的,报地、州、市国税局审批]的同?#20445;?#24212;抄送同级有关地、州、?#23567;?#21439;国税局,但对有关地、州、?#23567;?#21439;国税局收到抄送文件以后是否需要反馈意见和如何反馈意见不明确。请问应如何处理。

答:有关地、州、?#23567;?#21439;国税局在接到抄送文件后应在15日内,将意见书面上报审批机关。不按规定时间上报的,审批机关将视为同意予以审批。 六、问:《国家税务总?#27490;?#20110;企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知?#32602;?#22269;税发[1998]137号)下发执行以来,部分税务机关和纳税人理解不尽一致,有的认为:企业将货物直接发给购货方以后通过所设的?#31181;?#26426;构向购货方收取货款或开具发票的,由于总机构与?#31181;?#26426;构之间没有发生货物移送行为,因此,对?#31181;?#26426;构不应征收增值税;有的认为:只要?#31181;?#26426;构有向购货方收取货款或开具发票的行为的,不论总机构是否有向?#31181;?#26426;构移送货物行为,对?#31181;?#26426;构?#23478;?#24449;收增值税。由于理解不一致,造成各地税务机关执法的不一?#24459;?#33267;争议,哪种理解正?#32602;?#24076;望省局明确统一。

答:根据《国家税务总?#27490;?#20110;企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知?#32602;?#22269;税发[1998]137号)的规定,受货机构发生向购货方开具发票或向购货方收取货款行为之一要视同销售征收增值税,必须有一个总机构向?#31181;?#26426;构移送货物的前提,即必须“受货”。《国家税务总局对九届全国人大代表第503号建议的答?#30784;罚?#22269;税函[2000]407号)也明?#32602;?#21463;货机构发生向购货方开具发票或向购货方收取货款行为之一要视同销售征收增值税的规定的前提是企业所属机构间必须有货物移送行为发生,即受货机构必须要接受移送的货物。如果企业所属机构间未发生货物移送行为,对该部分货物无论?#31181;?#26426;构是否向购货方开具发票或收取货款,?#31181;?#26426;构都不在其所在地缴纳增值税,应由总机构统一缴纳。对企业将货物直接发给购货方,并通过所设的?#31181;?#26426;构向购货方收取货款或开具发票的,由于总机构没有向?#31181;?#26426;构移送货物,因此对?#31181;?#26426;构不应征收增值税。

为了加强对总?#31181;?#26426;构的发票使用和增值税管理,对?#31181;?#26426;构没?#23567;?#21463;货”行为的,?#31181;?#26426;构不能向总机构的购货方开具发?#20445;部?#20855;发票的应视为?#23567;?#21463;货”行为,对?#31181;?#26426;构应按规定征收增值税。 七、问:《国家税务总?#27490;?#20110;卫生防疫站调拨生物制品及药械征收增值税的批?#30784;罚?#22269;税函[1999]191号)规定,对卫生防疫站调拨生物制品及药械属于销售行为,应按?#38556;中?#31246;收法规的规定征收增值税。请问,对卫生防疫站直接为患者提供治疗和防疫服务而发生的生物制品和药械销售的业务是否征收增值税。

答:对卫生防疫站直接为患者提供治疗和防疫服务而发生的生物制品和药械销售业务,属医疗机构提供医?#21697;?#21153;业务,按规定不征收增值税。 八、问:《财政部、国家税务总?#27490;?#20110;自来水征收增值税问题的通知?#32602;╗94]财税?#20540;?14号)规定,对增值税一般纳税人销售自来水可按简易办法以6%的征收?#25910;?#25910;增值税。请问,对增值税一般纳税人生产销售瓶装、?#30333;?#30719;泉水、纯净水可否比照自来水的征税办法以6%的征收?#25910;?#25910;增值税。

答:对增值税一般纳税人生产销售的瓶装、?#30333;?#30719;泉水、纯净水,可?#21592;?#29031;自来水的征税办法按6%的征收?#25910;?#25910;增值税。 增值税问题解答(四)

一、问:增值税一般纳税人县以下小?#36864;?#21147;发电单位生产的电力产品可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税,那么,县以下小?#36864;?#21147;发电单位的含义是什么? ?#36864;?#21147;发电单位(包括发供电统一核算的水力发供电单位)。

二、问:增值税一般纳税人收购免税农产?#32602;?#24320;具?#23545;?#21335;省农产品收?#21644;?#19968;发票?#32602;?#20197;下简称《收?#21644;?#19968;发票?#32602;┦保?#33021;否将收购的同一种农产品的数量、金额等在同一张《收 答:县以下小?#36864;?#21147;发电单位是指总装机容量在5万千瓦以下(含5万千瓦)的小

?#21644;?#19968;发票》上汇总开具?汇总开具的《收?#21644;?#19968;发票》能否作为其计算抵扣进项税额的合法?#34892;?#20973;证?

答:增值税一般纳税人收?#21644;?#19968;种免税农产品?#20445;?#30830;需在《收?#21644;?#19968;发票》上汇总开具的,可按其收购的农产品数量、金额等在同一张《收?#21644;?#19968;发票》上汇总开具,但必须将?#23545;?#21335;省国家税务?#27490;?#20110;进一步规范农业产品增值税扣税凭证管理的通知?#32602;?#20113;国税发[2003]171号)的附件二《收购农业产品日记账》一并附后?#25442;?#24635;开具的《收?#21644;?#19968;发票》须附《收购农业产品日记账?#32602;?#19988;经其所在地主管国税机关审核无误后,可作为其计算抵扣进项税额的?#34892;?#20973;证。

三、问:?#23545;?#21335;省国家税务?#27490;?#20110;加强增值税一般纳税人运费进项税额抵扣管理有关问题的通知?#32602;?#20113;国税发[1999]332号)第六条第(十一)款 “购销出口货物所支付的运输费用”不能计算抵扣进项税额的规定是否继续执行? 答:此规定不再继续执行,予以废止。

四、问:增值税一般纳税人购进应税货物或应税劳务,由于 “付款方向不一致”的原因,其取得防伪税控?#20302;?#24320;具的增值税专用发票能否据以抵扣进项税额? 答:可以据以抵扣进项税额。

五、问:增值税一般纳税人取得的“货物运输发票”、?#23545;?#21335;省废旧物资销售统一发票?#32602;?#21253;括从省外取得的盖有国税部门监制章的废旧物资销售发?#20445;ⅰ对?#21335;省农产品销售专用发票》 (包括从省外取得的盖有国税部门监制章的农产品销售发?#20445;ⅰ对?#21335;省烟叶收购发票》由于“未付款”或“付款方向不一致”的原因,能否作为增值税扣税凭证,并据以计算抵扣进项税额?

答:增值税一般纳税人取得的上述凭证,由于“未付款”或“付款方向不一致”的原因,上述凭证都不能作为增值税的扣税凭证,且不能据以计算抵扣进项税额。 六、问:各种“变形拖拉机”是否属于“农机”的征税范围?其适用哪一档税率? 答:持有省级以上(含省级)农机主管部门颁发的《农业机?#20302;?#24191;许可证书》、省级以上(含省级)农业机械?#38469;?#37492;定单位出具的农机落户证明和公安车辆管理部门(或农机监理部门)按“农机”落户的各种“变形拖拉机(”包括后驱动拖拉机、运输型拖拉机)属于“农机”的征税范围,其适用税率为13%;反之,不同?#26412;?#22791;上述条件的,则不属于“农机”的征税范围,适用税率为17%。

七、问:新办?#22530;?#20225;业增值税一般纳税人辅?#35745;?#32467;束后,能否直接认定为正式增值税一般纳税人?

答:新办?#22530;?#20225;业增值税一般纳税人辅?#35745;?#32467;束后,不能直接认定为正式增值税一般纳税人。对符合增值税一般纳税人认定条件的,经县(?#23567;?#21306;)国家税务局审核同意,可认定为临时增值税一般纳税人,临时认定期为6个月。临时认定期按《国家税务总?#27490;?#20110;加强新办?#22530;?#20225;业增值税征收管理有关问题的紧急通知?#32602;?#22269;税发明电〔2004〕37号)辅?#35745;?#32467;束后有关规定管理。临时认定期结束后,符合增值税一般纳税人认定条件的,经县(?#23567;?#21306;)国家税务局审核同意,可认定为正式增值税一般纳税人。 八、问:防伪税控企业在开票?#20302;?#20013;误作废专用发?#20445;?#30005;?#26377;?#24687;)且购方已将抵扣联进行认证的如何处理?





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